20世紀90年代中后期，國內(nèi)會計師事務所告別了全民所有制，改制為合伙制和有限責任制。按《注冊會計師法》規(guī)定，合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。負有限責任的會計師事務所，以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。在具體操作上，各地法規(guī)作出進一步詳細規(guī)定。深圳地方法規(guī)明確，法人資格會計師事務所以會計師事務所的財產(chǎn)對外承擔賠償責任，有過錯的合伙人對其債務承擔無限責任。嚴格意義上說，深圳要求各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，實際是有限責任合伙制。合伙制和有限責任制的主要區(qū)別在于，事務所承擔責任的無限與有限。中天勤會計師事務所屬有限責任制，對銀廣夏案的受害者來說，中天勤承擔的賠償責任是有限的。考慮到有過錯的合伙人的實際賠償支付能力，屬有限責任制的中天勤應承擔的責任，與合伙制有天壤之別。
業(yè)界對會計師事務所要不要轉軌為合伙制存在不同看法。一種觀點認為，會計師事務所作為一種社會中介組織，不適合采用公司制。會計師事務所的生存和發(fā)展必須建立在保證執(zhí)業(yè)質量的基礎上，要提高執(zhí)業(yè)質量就須增強注冊會計師的風險意識和壓力，合伙制的無限責任是最佳選擇。另一種觀點則認為，用單一的合伙制根治會計師事務所目前暴露的誠信危機病只是一劑“偏方”。合伙制承擔的風險遠大于有限責任制，風險報酬要高出一籌，企業(yè)負擔的審計費更多，這勢必增加企業(yè)經(jīng)營成本，導致利潤下降。有限責任制和合伙制可以并存，至于到底選擇有限責任制還是合伙制，是注冊會計師和審計報告使用者之間博弈的結果。而對合伙制和有限責任制的體制選擇，管理層傾向于會計師事務所向合伙制轉變。財政部部長助理、中國注冊會計師協(xié)會秘書長李勇指出，提升證券資格事務所的風險控制力，必須推行與之責任相應的合伙制組織形式。
很顯然，如果從審計報告使用者的利益出發(fā)，對證券資格事務所推行合伙制的呼聲肯定很高。審計的職能和作用，顯示投資者需要通過注冊會計師所能發(fā)揮的獨立性和專業(yè)性，來給上市公司經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性作出恰當?shù)脑u價。審計的獨立性要求會計師事務所和注冊會計師在審計過程中不受外來或內(nèi)在因素的影響與干擾，而中天勤、湖北立華等一批會計師事務所違規(guī)被罰，表明國內(nèi)注冊會計師要確保獨立性還十分不容易。會計師事務所推行合伙制，有助于提高注冊會計師的獨立性。有兩點突出有利于中小投資者：其一，提高了注冊會計師的違規(guī)成本。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任，必然因風險的牽制和共同利益的驅動，而立足提高規(guī)避風險的能力。只要有一名注冊會計師造假，就可能整個會計師事務所“翻船”。由于違規(guī)者在鋌而走險前要衡量“機會收益”與“敗露成本”，“敗露成本”的上升將使注冊會計師被迫提高獨立性，抵抗外部干擾。其二，會計師事務所承擔的責任增加，由有限責任提升為無限責任，也就意味著受害投資者可獲的實際賠償增加。在目前整個市場對會計信息造假深惡痛絕的情況下，提高法律對投資者的保護作用十分重要。
有人認為，合伙制難以打擊造假行為的存在，因為此前已發(fā)生上市公司造假牽涉到合伙制的會計師事務所。但是，我們應該看到證券民事賠償機制已經(jīng)啟動，會計師事務所和注冊會計師因造假而被賠得傾家蕩產(chǎn)，將起到有效的懲戒作用，會計師事務所轉制為合伙制的優(yōu)勢和作用有望漸漸凸現(xiàn)。
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